재무보고를 위한 개념체계라는 단어가 어색할 수 있습니다. 뭔가 체계라고 하니 무슨 시스템이라고 생각할 수 있는데, 사실 ‘재무보고를 위한 개념체계(이하 개념체계)’를 한 용어로 생각하면 됩니다.
개념체계는 다음과 같은 목적을 갖고 있습니다.
- 한국채택국제회계기준을 재/개정할 때 기준이 됨
- 재무제표를 작성할 때 일관된 회계정책을 사용할 수 있게 해줌
- 다양한 이해관계자들이 회계기준을 이용하고 해석할 때 동일한 기준을 적용할 수 있음
다만 유의할 것은 개념체계라는 것은 그 자체가 한국채택 국제회계기준은 아닙니다. 따라서 회계기준에 우선하는 상위 개념이 아닙니다.
일반목적 재무보고 목적
일반목적 재무보고는 투자자, 채권자 등 기업에 자금을 조달하는 이해관계자가 관련된 의사결정을 할 때 필요한 정보를 알려주는 것입니다.
물론 경영자나 내부 임원들도 재무정보가 필요하지만, 이런 경우에는 얼마든지 필요한 정보를 내부에서 받아볼 수 있습니다.
따라서 일반목적 재무보고는 주로 내부자들 보다는 외부에서 해당 기업의 자금을 조달하는 투자자나 채권자에게 필요한 재무정보를 제공한다는 관점에서 작성되어야 합니다.
일반목적 재무보고서에서 알 수 있는 정보는 다음과 같은 것들이 있습니다.
1) 경제적 자원 및 청구권
해당 기업의 경제적 리소스와 청구권, 그리고 그 가액 등에 관련된 정보들은 해당 기업의 재무상 장단점을 알 수 있게 해 줄 수 있습니다.
예를 들면 유동성 리스크가 있는지, 혹은 현금 창출 능력은 어느 정도 되는지 등에 관련된 판단을 내릴 수 있는 것이죠.
이를 통해 미래 현금흐름을 예측하고 어떻게 투자(조달) 자금을 회수할 수 있을지 계획을 세우는 데 도움을 줄 수 있습니다.
2) 경제적 자원의 변동
앞서 말한 경제적 리소스가 변동되는 것 또한 알아야 합니다. 기업의 영업이익이나 현금흐름의 변화는 청구권에 큰 영향을 줄 수 있기 때문에, 이런 변동성을 구별할 수 있어야 합니다.
3) 발생주의 회계 반영
재무보고서에 나타나는 재무성과는 발생주의 회계가 반영되어야 합니다. 실현된 손익만 반영된다면 미래 발생할 현금흐름이나 영업이익 등 재무성과를 올바르게 측정할 수 없습니다.
실제 과거에서부터 현재, 미래까지 반영될 수 있는 이벤트가 있다면, 재무보고서에는 이러한 정보들이 올바르게 반영되어야 합니다.
4) 과거 현금흐름 반영
과거의 현금흐름이 반영되는 것 또한 중요합니다. 현금흐름과 관련된 정보들은 이해관계자들이 해당 기업의 영업 현황을 알고, 재무적/투자 활동, 유동성/지급능력 등의 재무성과를 평가하고 해석할 수 있게 해 줍니다.
재무보고 작성 시 기본 가정
재무제표를 작성할 때에는 해당 기업이 계속기업이라는 가정을 하고 작성합니다. 사람으로 치면 이 사람이 계속 기대수명까지 살 것으로 예상하는 것이죠.
해당 기업이 사업을 중단하지 않고 계속 영업을 할 것을 가정합니다. 그렇지 않은 경우에는 다른 회계기준을 적용하여 재무제표를 작성해야 합니다.
재무정보 질적 특성
1) 근본적 질적 특성
① 목적 적합성
재무제표에 작성된 재무 정보들은 정보를 이용하는 사람들의 의사결정에 참고가 될 수 있어야 합니다. 이것이 목적에 부합하는 것이죠.
여기에는 예측 가치와 확인 가치라는 개념이 들어가는데 이 두 가지를 모두 만족해야 합니다.
- 예측 가치 : 예측 가능해야 함
- 확인 가치 : 측정할 수 있어야 함
또한 한 가지 추가로 중요성이라는 개념이 있습니다. 이해관계자들의 의사결정에 큰 영향이 있는 정보는 중요하다고 볼 수 있습니다.
② 표현의 충실성
재무정보는 표현을 충실하게 해야 하는데, 이를 위해서 서술은 완벽하고, 중립적이게 하면서도 오류가 없어야 합니다.
- 완벽성 : 정보 누락 없이 모든 정보 서술
- 중립성 : 편의가 없도록 신중하게 작성
- 무오류 : 절차상 오류가 없는 것을 의미, 모든 면에서 완벽한가는 것은 아님
③ 근본적 질적 특성의 적용
재무적 정보들을 이해관계자들이 유용하게 경제적인 현상을 식별할 수 있어야 합니다. 도한 목적에 가장 부합하도록 정보 유형을 식별해야 합니다. 마지막으로 이용 가능하며, 경제적인 현상들을 온전히 표현할 수 있도록 결정합니다.
2) 보강적 질적 특성
① 비교 가능성
이해관계자들이 재무 정보 항목 사이에서 비슷한 점과 차이점을 알고 이해하도록 하는 특징입니다. 또한 해당 기업 외에 다른 기업들의 재무적 정보, 혹은 다른 기간의 비슷한 재무정보와 비교할 수 있을수록 더욱 유용하다고 할 수 있을 것입니다.
② 검증 가능성
재무제표에 제공된 정보는 검증할 수 있어야 합니다. 이는 합리적인 판단력을 갖고 있는 두 주체가 봤을 때 완전히 같은 결론을 내리지는 않더라도, 어느 정도 합의할 수 있는 수준이 되어야 한다는 것입니다.
③ 적시성
적시성은 정보가 제대에 제공되어야 한다는 것입니다. 이미 시기를 놓쳐 활용할 수 없는 정보는 유용하다고 할 수 없겠죠. 이런 정보는 의사결정에 참고하기 난감할 겁니다.
④ 이해 가능성
재무정보는 사용자들이 쉽게 이해할 수 있어야 합니다. 따라서 재무제표는 명확하면서도 간결하게 작성되어야 하며 표시되어야 합니다.